最近更新赞助商链接
注册会计师审计中小民营企业年报时，要有别于常规企业的年报审计工作，要针对中小民营企业的特点有所侧重。
一、沟通与交谈 所谓的沟通与交谈，不仅与财务人员做好沟通交谈工作，还要与上至老总下至“门卫”，里里外外都要做好沟通交谈工作。而且在交谈之前，注册会计师要对企业有一个基本的了解，要有备而去，才有收效。比如，有一次，我们对一个民营企业进行审计，在审计之前对企业基本情况进行了解，还在“总经办”秘书处取得了一份全员通讯录。通讯录上财务人员有6名，而财务室只有4名，财务经理告诉我们的财务人员也是4名。接下来我们翻阅了1月份和12月份的会计凭证上附着的工资清单，工资清单上有其余2名财务人员的工资发放情况。这下我们心里有一个基本的判断：这家企业可能存在两套账的情况。我们与财务经理交谈时“无意”间提起这两人的名字，财务经理闪烁其词，内心紧张至极，无法解释清楚，而我们就更有底了。因此有效的沟通和交谈应该是注册会计师不可缺少的审计方法。另外，还有更重要的一点是，注册会计师在交谈时或交谈后必须记录工作底稿。 二、重视管理当局声明书 在审计工作中，有些注册会计师对中小企业管理当局声明书不够重视，认为这仅仅是形式罢了，这样可能会带来审计风险。管理当局声明书是分清会计责任和审计责任的书面依据，而且手续完整的管理当局声明书对老总、财务人员是有威慑力的，有利于审计环境的改善。因此，我们必须重视管理当局声明书的规范化，如签字、盖章等手续一个不能少，而且不能代签，日期也不能漏下，并且应该与审计报告日一致。 三、重视货币资金的审计 在民营企业年报审计时，对货币资金的审计工作注册会计师是有几分无奈的。因为企业可能没有建立现金日记账或老板娘管理现金账；即使有日记账，注册会计师可能也会发现它是一本“月记账”，没有审计的意义。于是就不再实施审计程序，直接下了“无法确认，拟报告保留”的审计结论就万事大吉了。这种方法与审计准则的要求是相悖的，也不利于防范审计风险。另外，采用报告中保留的做法也不是防范审计风险的“灵丹妙药”，更何况保留报告也不是“粉碎机”什么都往里扔就能粉碎审计风险。因为低质量的审计报告，同样存在高风险。在实际审计工作中，发现企业没有日记账仅仅是我们审计的开始而不应该是结束，应关注并分析账面资金流存在的缺陷、大额现金交易、频繁的关联往来等情况，并一一作出记录编成底稿。 四、重视存货的审计 民营企业存货审计具有相当的特殊性。民营企业有别于其他企业，因此，对存货仅仅实施常规性审计是不够的，还应该实施一些特殊的审计程序。 1．应了解企业机器设备情况。目的是了解企业真实的生产能力，防止虚报。主要是围绕设备数量、产品的工艺流程、设备的性能等展开审计。设备的实存数量、性能是直接与产能相挂钩的，分析企业饱和状态的产能对存货完整性分析判断是很有用的，特别是针对两类企业很有必要使用。一类是“长亏不倒”且每年增加设备投资的企业，另一类是产品主要对外出口的企业。第一类企业通过产能分析测试可以初步判断企业是否隐瞒产量，也是注册会计师审计存货完整性的突破口；第二类企业通过产能的分析测试可以初步判断企业是否存在高报关、收购产品等虚增产量或省略委外加工环节等问题的存在。 2．应了解产品的工艺情况。目的是了解料、工、费的耗用比例以及耗料种类，防止产品成本虚列或比例失调。主要是围绕产品工艺单、投料单、工序、定额等内容展开审计。掌握原料的耗用种类、工艺、客额等资料，审查成本就轻而易举了。例如测算账面产品成耗料比例与定额比较，检查是否反常；分析账面产品成耗料的种类与实际比较，检查是否存在漏项的原料；分析账面产品成耗料的情况与实际比较，检查是否存在“偷梁换柱”，最典型的就是投入A原料，却产出耗用B原料的产品。另外，以上测试、分析的方法，也是解决问题的重要性无法判断和量化等棘手难题的途径之一，可取得可靠的审计证据。 3．重视存货采购环节的审计工作。这个环节没有把握好可能会带较大的税务风险，因此，对这一环节审计的重点之一就是增值税专用发票以及可以抵扣进项税的运输发票。具体来讲，要关注以下环节： （1）重点审查是否存在“三角票”（票、货、款不一致的增值税专用发票）。民营企业受经营业规模影响，购货渠道单一，而且很多都是通过中间商采购原料。然而大多数中间商是以个体工商户的形式经营，不能直接开具增值税专用发票，而是间接由厂家提供。这样就产生“票、货、款”三方不一致，即货、款是与中间商交易的，票是厂家出具的，或者货物是与中间商交易的，票是厂家出具的，款是汇入厂家，这种行为根据国税发[1996]210号文件规定属于“虚开”，性质较为严重，审计风险也大。在审计时应重点关注企业的资金流向是否正常。例如存在频繁现金交易且金额较大，“应付账款”、“预付账款”存在长期挂账的客户且无法清户等情况时，就有必要深入的审计；还要关注运输发票中的内容是否与增值税专用发票的内容是否一致，关注增值税专用发票的销货清单以及银行承兑汇票，尤其是背书的银行承兑汇票。背书进来，又背书出去，了无痕迹，是企业取得“三角票”常用的手段之一。 （2）关注原料的入库时间与增值税专用发票的时间。在审计时经常会发现一些民营企业的原料入库时间就是增值税专用发票的时间。这种情况理论上是可能的，但现实中每一笔都一样就有问题了，可能存在原料少入库、延期入库等问题。因此审计时应重点关注供货商地址，判货物送达时间；关注产成品是否为“无米之炊”，即某种产成品的完工却没有材料购入；关注当期（当月）投料量、完工量是否超出了实际机器设备的产能。 （3）关注燃料动力的耗用情况。关键是分析测试当期用电、用水、用燃量是否与生产情况相配比。 （4）关注发出商品的审计工作。我们在从事民营企业年报审计工作时，很少发现企业账面有发出商品，而实际情况恰恰相反，很多企业都存在先发货后开票收款的现象。我们分析，企业不做“发出商品”主要有两方面的因素：一是税务部门对发出商品就视同销售的确认；二是在企业内部，一旦“发出商品”挂账，今后开具增值税专用发票就没有余地了，而商品发出，发票未开具时，又不能确认收入的实现，否则可能会重复纳税。因此，在审计时应重点关注产成品的实际库存数以及预收账款等情况，这些都是判断企业是否存在发出商品、延期确认收入及少计收入的重要依据。 （作者单位：浙江义乌至诚会计师事务所）相关文章发表评论