最近更新赞助商链接
在审计过程中，注册会计师应时刻保持警惕，以察觉企业的财务欺诈。在接受审计业务约定时，注册会计师既要关注企业内部组织情况和行业领域情况，也要关注最新的财务欺诈手段。对组织内部，必须关注管理当局对内部控制的态度和能接触资产的员工的个人状况；在行业领域里，要关注行业管理机构公布的一些与财务欺诈有关的资料以及该行业财务欺诈的案例。同时，还应注意最新的财务欺诈报道，以了解最新的财务欺诈手段。另外，要“换位思考”，即站在财务欺诈者的角度去思考财务欺诈的可能性。7月19日中注协发布的《审计技术提示第1号-财务欺诈风险》，总结了9大类54种可能导致公司进行财务欺诈或表明公司存在财务欺诈风险的因素，包括：财务稳定性或盈利能力受到威胁；管理当局承受异常压力；管理当局受到个人经济利益驱使；特殊的行业或经营性质；特殊的交易或事项；公司治理缺陷；内部控制缺陷；管理当局态度不端或缺乏诚信；管理当局与注册会计师的关系紧张或异常。这些都是上市公司中最常见的财务欺诈预兆信号。
重点关注四大事项
由于上市公司在粉饰会计报表方面的手段日趋多样化，并具有一定的隐蔽性，注册会计师按照正常的审计程序往往难以发现公司可能存在的财务欺诈行为。因此要有效识别和防范上市公司财务欺诈，注册会计师应对下列四大问题重点关注并加以适当评估：
持续经营能力 经济不景气可能导致有些公司的经营业绩及资产流动性产生恶化。某些个别公司如果对经济情况的负面变化特别敏感，则可能迅速演变成财务危机而产生能否继续经营的疑虑。面对这些可能的风险因素，注册会计师应主要考察的内容包括：目前的情况及事件是否能由管理层妥善计划及有效实施而缓和；公司对解决财务困难计划的执行是否能够掌握而不依赖他人的行动；公司对继续经营的假设是否是基于对所需资金或资产变卖所作的切实可行(而非过度乐观)的评价；公司对流动性的挑战是否已适当地应付及披露。
关联交易 公司管理层当面临难以实现财务目标的压力时，常利用关联交易加以调节。关联交易常只有交易形式而欠缺经济实质，交易的价格及付款条件有时也很特殊。针对可能的关联交易，注册会计师应考察的重要内容包括：管理层是否有既定过程以辨识关联方及关联交易；是否有足够的信息用以彻底了解及评估交易双方的关系；交易的双方是否有动机及能力执行此项交易；是否按照交易的实质决定此项交易的会计处理。
非常交易 非常交易包括出售非经常性营业的资产、重大或不寻常的期末收益、推出新的期末促销计划或处置公司的某一部门。由于这些类型的交易或调整，超出了公司的正常经营业务，因此公司内部控制制度不易发挥制衡作用。面对非常交易的风险，注册会计师应重点考察的内容包括：注意非常交易达成的目的，及其产生的效益或义务是否必要及合理；非常交易是否受到有效的控制；这些类型的交易对年度或季度经营成果的影响是否特殊，以及在财务报告中对这些非常交易是否作了适当披露；对期末或季末当天或数天前的非正常的调整分录是否加以适当复核。
适当披露 要确保会计信息的质量，恢复投资者的信心，增进财务报告披露内容的及时有效是关键。管理层应努力做到会计信息透明化，以满足报表使用者及时准确获知的需要。投资者需要的是公正透明的重要信息，不只是公司按照专业准则或法规所提供的格式化的信息，还需要任何有助于其充分了解及评价公司实质的风险及报酬的相关信息。
一般来说，只要注册会计师保持足够的警惕，并对上述事项予以足够关注，相信上市公司大部分的财务欺诈是可以及时发现的。
相关文章发表评论