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獐子岛虾夷扇贝二度“出走”
故事起源于2018年1月30日晚，獐子岛发布公告称存货异常，对虾夷扇贝存货计提跌价准备或核销处理。继2014年后再一次上演“乾坤大挪移”，将2017年前三季报中的预计全年盈利9000万至1.1亿元直接扭转为预计全年亏损5.3亿元至7.2亿元。
2月5日早间，獐子岛发布公告解释此次扇贝为何消失：是由于降水减少把扇贝的食物变少了，又因养殖规模扩张，扇贝越来越多，粮食短缺问题更加严重，再加上海水升温，扇贝就这么被“饿死”“挤死”“热死”了。
到目前为止，我们还不能断定此次獐子岛事件是否存在造假行为，但是随着农业上市公司不断爆出造假丑闻，已经严重影响了农业企业在市场上的形象，也打击了投资者的信心，阻碍了农业企业的长远发展。另一方面，公众又再一次将视线锁定在了负责存货盘点的注册会计师身上。
我们来想象一个场景：审计人员来到特定海域进行抽测，把虾、鱼、螃蟹从海里或河里捞出来，一个个的过称去称重量，然后你笑眯眯的告诉客户：“这次我终于可以确认你的存货是真实的，只是这些东西可能已经死了，所以你要全额核销或者计提大比例的减值准备。”我想大部分客户的唯一反映就是找你拼命。
审计难题排行榜上，存货盘点这一项绝对榜上有名，而生物资产盘点绝对是榜中榜。农业企业的主要资产就是各种生物资产，对生物资产进行盘点的难点在于：
1
出于审计成本效益和技术、时间的限制，审计人员不可能真的爬到广袤无垠的山坡原野去数种了多少棵树，不可能真的潜入数十米、数百米深的海底去确认有多少活着的扇贝，更不可能真的去一个个地挖埋在地下的新鲜竹笋。
2
生物资产的种类繁多且审计人员受专业知识的限制，并不能准确判断生物资产的具体状态，从而进行估值、判断是否发生减值，一般都交由专家认定，所以审计人员会处于一个被动的地位。
3
农业企业一般都是“看天吃饭”，说明生物资产对自然环境的依赖性很强，受气候、洋流等因素的影响较大。自然灾害更是成为了许多农业企业进行舞弊操作的惯用手段之一。
4
有的生物资产的生长周期长且发育各阶段有差异性，生物资产在部分生长期内可能无市场价值或难以获取公允定价，导致审计人员无法正确判断存货的真正价值，还可能给企业操纵利润的机会。
5
生物资产（例如自行培育种子、种畜等）可为企业不断生成新的生物资产，而这种增值能力会使农业企业的存货账面价值增加，但审计人员无“证”可查，导致账实不符，盘点困难。
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