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“鲸鱼曲线”思维下的企业预算管理方案设计

2019-09-29 09:54:27 来源:风控网 浏览:152
内容提要:从企业应用层面来看,预算管理工具方法一般应按照如下程序执行:预算目标制定与分解、预算编制、预算执行控制、预算分析、预算调整、预算考核。而全面预算要落地,其关键是要做好业务预算,同时在预算管理闭环中,要格外注重预算控制、预算分析和预算调整。

2016年6月22日,财政部印发财会[2016]10号文“关于印发《管理会计基本指引》的通知”,要求各单位在开展管理会计工作中参照执行。管理会计工具方法主要应用于战略管理、预算管理、成本管理等领域。其中,根据《管理会计基本指引》的要求,在预算管理领域运用的管理会计工具方法包括但不限于全面预算管理、滚动预算管理、作业预算管理、零基预算管理、弹性预算管理等。

2017年9月29日,财政部印发财会[2017]24号文《关于印发《管理会计应用指引第100号——战略管理》等22项管理会计应用指引的通知》。在管理会计应用指引第200号-预算管理明确了,预算管理是指企业以战略目标为导向,通过对未来一定期间内的经营活动和相应的财务结果进行全面预测和筹划,科学、合理配置企业各项财务和非财务资源,并对执行过程进行监督和分析,对执行结果进行评价和反馈,指导经营活动的改善和调整,进而推动企业实现战略目标的管理活动。

从管理范围来看,预算管理的主要内容包括:

从企业应用层面来看,预算管理工具方法一般应按照如下程序执行:预算目标制定与分解、预算编制、预算执行控制、预算分析、预算调整、预算考核。

而全面预算要落地,其关键是要做好业务预算,同时在预算管理闭环中,要格外注重预算控制、预算分析和预算调整。

(1)要做好业务预算,其关键是企业需要建立基于商业智能的多维度的量化模型来模拟企业的业务模式,如预算目标测算和分解模型、产销衔接模型、采购预算模型等。多维度量化模型的维度,可以简单理解为预算编制的对象或角度,如:项目、部门、客户、产品等。

(2)预算控制是预算管理闭环中的核心环节。企业需要建立既严格又灵活的预算控制策略,以事前、事中预算控制为主,事后控制为辅,并实现有效实时预警。

(3)预算执行的过程中,企业需要借助相应的预算分析模型,分析预算执行偏差的真正原因。

在具体的实务操作中,不同类型的企业(行业、管控模式等不同)需要结合自己的特点来设定符合自身属性的预算管理方案。然而,很多企业在应用了全面预算管理之后发现其并没有带来管理水平的提升和管理效益的提高,反而是更高的管理成本和更低的管理效率。究其原因,其中一个关键原因是过分强调预算管理的“全面”和“精细化”,而忽略了管理中的“鲸鱼曲线”(“鲸鱼曲线”显示企业普遍存在这样的现象, 只占据客户数量20%的优质客户贡献了总收入的80%,而其余80%的普通客户和劣质客户,在总收入中仅占据了20%的份额)。


“鲸鱼曲线”图示

据《管理会计研究》201802期,A集团预算管理案例证明:尽管全面预算管理强调全面、全程、全覆盖,但预算作为管理和控制的手段也不能面面俱到,不分主次。在预算编制过程中,企业需要对影响战略发展和收入、利润的关键环节、重点过程实行重点管理,灵活而科学地把握预算管理的“颗粒度”,切记盲目照搬。预算编制不是越细越好。

A集团早在2013年就上线了预算管理系统,但这一系统并未给A集团带来管理提升,反而带来了更多的管理成本。原因是这一预算系统基于核算思维,按照核算逻辑进行预算编制、成本分摊,并按核算的颗粒度编制预算,将预算明细到实际产品。而事实上,由于A集团实际产品数量达6万多个,把实际产品都定义为预算产品让系统不胜重负,也让管理者难以发现管理重点。为此,A集团应用“鲸鱼理论”,创新提出以类别产品作为预算的主线,基于产品的市场属性、工单类型、装车位置、工厂、成本归集等类型,最终形成了300多种类别产品。

“鲸鱼曲线”主要应用于以下几个环节:

一是在销售预算环节。销售管理的重点是产品、客户、市场、销售模式,管理者需要知道哪些产品贡献最大收入,哪些市场贡献最大销售金额。A集团约5%的产品贡献了近90%的收入,前20%的客户创造了85%的收入,同时玻璃配套市场销售金额占比高达90%左右。这一系列数字表明,5%的产品,20%的客户和玻璃配套市场是A集团最需要关注的管理重点。为此,A集团砍掉了绝大多数产品类别,形成了分部门、分销售模式、分市场、分客户、分产品的销售预算方案。

二是在成本预算环节。A集团主要的材料成本约占75%,而其他制造费用和人工成本占比仅为25%。因此,材料成本是成本管控中的重要环节。

三是在费用预算环节。制造费用相对材料成本,在总成本中占比仅为25%,而且其中一大部分还是折旧(6%)。为此,A集团直接基于管控目标以及历史数据,制定单位制造成本,根据费用类型区分自编和统编费用。

“鲸鱼曲线”的应用使A集团的预算编制从按精细的核算颗粒度编制,转变为按重要产品类别编制,同时通过数据分析发现销售管理、成本管理、费用管理等环节存在着明显的“鲸鱼曲线”,进而有针对性地按照收入贡献度抓住每个环节的预算管理重点,从事无巨细的精细化管理转变为有的放矢的价值管理,最终全面提升企业管理水平。

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