报表的查账方法与技巧：账户分析方法

　　9.部分业务内容漏记

　　如某商业企业在销售包括随货购进、不单独计价的包装物在内的商品时，将包装物估价收入计入“其他应付款”账户，即（假设销售收入40000，包装物估价5000元）

　　借：银行存款 40000

　　　贷：商品销售收入 35000

　　　　　其他应付款 5000

　　对产记入“其他应付款”账户的该笔收入，该企业可能日后将其从招待费用列支，或者将其从银行提取后私分等，其账务处理如下：

　　借：其他应付款 5000

　　　贷：银行存款 5000

　　这样，就将应计入“商品销售收入”的部分金额（5000元）漏记了，尽管它没有被直接置于账外（即5000元不记人任何账户）形成“小金库”。这种形式的漏记发生后，其线索或疑点表现为证证（记账凭证与原始凭证）不符。查证人员可以在证证、账证核对时发现不相符的问题，然后再通过核对、复校有关账证记录，结合调查分析有关情况来查证问题。由于会计凭证在所有会计资料中多且杂，若这种形式的漏记弊端偶有发生，那么，在无其他任何线索的情况下，想通过账证、证证核对来发现问题，不能说不可能，但其可能性是相当小的，除非不惜工本，进行详细核对。

　　因此，对于此类问题，一般在审阅有关账簿记录时可以发现线索，然后再调阅凭证，进行账证、证证核对，从而较快较省力地查证问题。如对于上述漏记包装物估价款5000元的问题，可能在审阅“其他应付款”账户时，发现此笔摘要不明或不正确的业务记录的线索，然后，根据该账户所记录的据以入账的凭证日期及号码，调出会计凭证，在账证、证证核对的基础上便可使其得到查证。该企业若采用售价金额核算制进行核算，还可以在审阅“库存商品”明细账时，发现此笔销售业务结转销售成本的金额小于账中记录的销售数量与售价的乘积（当然，为了掩盖问题，可能按实际售价结转成本），以此为线索也可以通过账证、证证核对查证问题。

　　10.总账账户之间串记的查证

　　总账账户之间串记就是将应记录到某总账账户上的内容串记到另一种总账账户上。

　　这种错误发生后，尽管未破坏总账账户之间的平衡关系，月末试算表和定期编制的科目汇总表也是平衡的，但总账与所属明细账之间却失去了平衡关系。另外，有时也会造成被串记账户发生反常方向的余额。

　　11.两个总账账户下的明细账记串

　　两个总账账户下的明细账记串，是将应记入某总账户某明细账中的一笔业务记人另一总账账户下的某明细账中。

　　12.同一总账账户下的明细账记串

　　同一总账账户下的明细账记串就是将应记入某总账账户下某明细账中的一笔经济业务却记人该总账账户下另一明细账中。

　　13.两个总账及其所属明细账记串

　　两个总账及其所属明细账记串，是将应记人某总账账户及其所属明细账的一笔经济济业务记入另一总账账户及其所属的明细账。

　　14.反向记账

　　会计记账反向是指在同一总账或明细账内，将应记入借方的数字记人了贷方，将应记入贷方的数字记人了借方；或者将蓝字记成了红字，将红字记成了蓝字。 这种问题往往也是由于记账人员工作疏忽，记错了账簿中的借贷栏次形成的会计错误。由于记反方向的账户不同，问题发生后所造成的后果也有所不同，对其查证的方式方法也就不一样。

　　（1）总账账户记反方向

　　总账账户记反方向就是在某一总账账户内将应记人借方的数字记入了贷方，将应记入贷方的数字记人了借方；或者将蓝字记成了红字，将红字记成了蓝字。

　　（2）明细账记反方向

　　明细账记反方向就是在某一总账账户内将应记人借方的数字记人了贷方，将应记入贷方的数字记入借方。或者将蓝字记成了红字，将红字记成了蓝字。

　　15.账簿奇异分析查证法

　　账簿分析主要是对总账账户借贷方对应关系及其发生额的分析，是对明细账借贷方发生额来去踪迹的分析，有时也包括对与被查账户相关的凭证的延伸检查分析。这些分析既要依靠查账人员专业知识、业务技能和实际经验，同时也要依赖账簿分析法的技术、技巧。在长期的查账实践中，查账人员积累了一系列账簿分析检查的经验和方法，它为我们进行账簿分析提供了极好的借鉴和参考，账簿奇异分析检查法就是其中一种，现简单说明如下：

　　从账面奇异金额发现问题。 会计资料是数字的海洋，数字是构成会计资料的基本材料。所谓奇异数字是指发生了较为明显的奇怪异常的数字，所谓异常是指该数据针对其业务内容和其所反映的信息内容而言的，没有一个数字绝对是异常数字，也没有一个数字天然不是异常数字，异常数是相对而言的。如购买一辆板车用去600元是正常数，而修理一辆板车用了600元就是异常数，如果将来物价上扬到一定程度，购买板车用600元也可能是异常数；认识异常必须结合特定时期的特定的经济业务内容，必须由查账人员进行准确的专业判断。16.如何识别异常数 识别异常数主要从以下几方面人手：

　　（1）从数目大小发现问题。特别对一些经济业务有一定的数量金额界限的，如发现无故突破该界限便可视为异常，应进行深入调查审核，我们可以用该界限去把握其活动的合法合规性之度，这个度可以从这几个方面理解：有关数据具有的比例结构，如折旧与固定资产原值存在比例关系，坏账准备与应收账款期末余额存在比例关系，应付福利费与工资总额存在比例关系等；有关费用的发生与其业务规模和拓展的联系，如某企业销售费用过去每月为12万元，本月份销售量未有增加，甚至有所下降，而销售费用却上升至20万元，则这20万元就是值得推敲的异数，因为销售费用增加无业务背景的支托。有关常识的运用，如上述的修理板车便是一例；

　　（2）从数字的正负方向发现问题。在账簿体系中，有的会计科目的余额本身应为借方记录值或贷方记录值，有的账户是虚账户，有的是实账户，在经济业务中有的业务本身是一种增加（正向）或减少（负向）；如购买材料应支付货款，即企业的材料应为增加，而企业的银行存款应是减少，如果经济业务活动的结果与之相悖，则说明存在问题，即我们所说的出现异常。例如被审计单位进行材料实物盘点，经查出现了某材料的期初余额加本期收入数小于本期发生数加期末盘存数的“余额”，即出现了来历不明的材料剩余，该余额便为异常数。有的虚账户出现了期末余额就是奇异数，应进一步查明原因。

　　（3）从数字的精确程度发现问题。一般会计核算对数字的计算有相应的精度要求，财会人员应以此为标准处理有关会计业务，如果发现有的账簿中有的业务支出出现过分的精确或不精确，都应列为异常而加以分析。例如发现被审计单位的利润为300万元，某产品的材料成本差异摊销值为3000元，就是一异常数，理由是销售收入经扣除销售成本、税金等产生利润，材料成本差异经过汇集再按一定的分配率分配到产品之中，怎么如此凑巧正好为一位正整数，其中有无人为调节的因素，确实值得怀疑。

　　16.从账面奇异时间发现问题

　　所有经济活动的发生和发展总是在特定的时间范围内进行的，财务人员对业务进行会计处理也应准确反映其发生的时间或时期，时间是对经济业务进行反映和监督的重要因素，而这一要素不像金额数值那样广为人们所重视，常常易被忽略，但它往往也暴露出许多疑点和线索。认识和判断时间异常主要从两方面人手：

　　（1）从时点的错位发现问题。经济活动有其特定的时间，具体说它总是发生于某一时点，如果有关账簿或凭证记录上无时点反映，或故意使之模糊起来，或虽有所反映但所反映的时间与其相对应的经济活动有明显矛盾，都应列为异常数，作为进一步审计的重点。如现货购买材料记录所反映的时间与实物验收时点、付款时点相距甚远，就是一例异常，应引起警觉；再如某市供电局前局长收受贿赂，其中一笔收贿8万元，当法庭审讯时有关人员出示了一张借据，由此被告一口咬定其收到8万元的现金不属于受贿，而是向朋友借款行为，到底是借款还是收受贿赂，关键是该借据写于何时点，后经查该借据是在事情败露后，当事人补写的，将时间往前推了一年多，说明其收受贿赂的事实清楚、罪名成立。

　　（2）从时间区间的延长或缩短发现问题。许多经济活动的进行总有一定时间区间，超出正常的时间区间不能完成正常时间段所完成的经济业务，说明其中存在非正常因素，所以应列为异常数加以分析，如企业的债权超过结算期和信用期不能收回就可能出现坏账，企业在途材料和在途商品根据合同规定及其所采用的运输方式，长期不能到货，就出现异常，应进一步查明原因；在库的材料长期不用，说明出现了超储积压。