我国的民营企业是伴随着改革开放的深入而逐步成长壮大起来的，期间经历了起始阶段、发展阶段和现今的规模阶段。无论从哪个角度讲，民营企业已经无可争议地成为社会主义市场经济的重要组成部分。但在调研过程中我们也发现民营小微企业自身还有许多需要改进的地方，包括对外部环境的适应，以及内部管理制度的建立和完善。尤其是在内部管理制度上，还基本上处于内部人控制的状态，此种现象的存在，制约了民营企业的健康发展。本文仅就民营小微企业内部控制制度的建立及其意义谈点个人看法。

　　一、问题的提出

　　笔者调查了广东省等城市一些民营小微企业，发现其企业内部控制制度不够健全，甚至基本上没有建立内部控制制度，企业负责人一个人说了算，不管大事小事，经济还是人事，都是由一个人来决定。厂长忙的不亦乐乎，员工却无所适从，对了的执行，不对的也执行，出了问题再去想办法应付，头痛医头脚痛医脚。此种现象的存在，是企业没有建立起一套系统的内部管理制度的根源，致使企业的行为、厂长、经理的个人行为是没有约束的。加之民营企业在发展过程中大气候的影响，出现一些因内部控制不善导致的问题也就在所难免了。

　　二、解决对建立小微企业内部控制制度的认识问题

　　民营企业，特别是一些民营小微企业，长期以来对内部控制度建立和完善在认识上不到位，甚至认为可有可无，加之规模小、人员少，忽视内部控制，一些企业基本上是“家庭式”管理或者“托管”。所以说，建立和健全民营企业内部控制体系，解决认识问题是一个先决条件。

　　（一）什么是内部控制制度

　　国际会计师公会《审计学》课程对内部控制制度的定义，内部控制制度是指经济主体为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。《企业内部控制基本规范》将内部控制定义为：是有企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。

　　可见，无论中外，对内部控制而言都强调对经济活动发生的过程进行控制，控制贯穿于企业活动的各个方面，亦即只要企业存在经济活动和经营管理，就需要有相应的内部控制。

　　（二）健全的内部控制制度对企业发展的意义

　　1.有利于企业经营目标的实现。目前，民营小微企业仍然把利润最大化作为企业追求的最终目标。根据《企业内部控制基本规范》规定，企业内部控制的目标包括保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及信息真实完整，提高经济效率和效果，促进企业实现发展战略。健全有效的内部控制制度，可以有效地贯彻企业经营战略，及时发现偏离经营目标的行为，采取有效的措施，纠正偏差，保证经营目标的顺利实现。

　　2.有利于企业提高经营效率。内部控制制度规定的相互促进、相互制约关系，明确了企业内部各职能部门及工作人员的职责、权限，这样可以减少一些不必要的环节，提高办事效率，进而促使各部门提高经营效率。

　　3.有利于保证企业财产的安全和完整。企业财产物资是企业从事生产经营的物质基础，保证其安全和完整是企业赖以生存和发展的基础。通过内部控制制度的建立，明确职责分工，使各项财产物资从采购、入库、保管、出库、使用等环节都受到严格控制，可以有效地防止贪污、盗窃及其他不法行为的发生，避免损失浪费，提高其使用效率，达到资产的保值增值。

　　4.有利于企业信息的可靠。企业组织生产和经营活动，需要大量的信息，以做出正确决策。诸如组织结构、资质、资产、利税、市场占有率、企业文化等等。而且，随着全球经济的逐渐复苏，企业的利害关系人也更加关心企业财务状况和经营成果，关心企业的未来走向。所以说通过健全内部控制系统，搭建企业与外界与内部信息沟通的平台，既可以保证经济信息的准确性，又可以藉此增强企业在业内的诚信度。

　　三、民营小微企业内部控制制度存在问题

　　目前，民营企业在管理中存在的最大问题是“家长式管理”，主要表现为“家族”和“亲缘化”特征，实行集权化领导、专制式决策，经营者既是资产所有者，也是资产经营者。大多数民营企业缺乏完善的内部控制制度，如内部稽核制度、定额管理制度、财务预算制度、财产清查制度等，使资产流失、浪费现象严重及管理混乱。

　　（一）人的方面

　　现阶段我国民营小微企业内部控制制度不能正常发挥作用，除了企业规模小难于建立相应的控制制度以外，企业管理人员素质不高，监督意识不强是最根本的原因。可以这样说，要想使内部控制制度正常的发挥作用，必须首先解决管理人员的问题。

　　（二）财的方面

　　内部控制制度不健全导致一些问题的产生，表现在一是资金管理不严，造成资金闲置或不足。在固定资产的管理上表现为账面价值与实际严重不符。有些企业甚至认为现金越多越好，结果造成资金闲置，部分资金不能参加正常业务流转；二是应收账款周转缓慢，资金回收困难，直至造成呆账、坏账；三是成本控制水平落后，影响了企业产品在市场中的竞争力。一些企业为了节省成本而缩减财务人员，将原本应该由财务、会计、出纳三个人完成的工作交给一个人来完成，也就难免在财务管理上出现失控的现象。

　　（三）物的方面

　　在对物的管理上，最大的问题就是账实不符。根据国家财会制度的规定，有关存货、货币、固定资产、债券等实物资产，其账簿记录必须与实物保持一致。但民营小微企业普遍存在着账实不符的情况，有的有账无物，有的有物无账，还有的账物不符，很容易造成财产流失。

　　（四）产的方面

　　企业生产能力没有得到充分发挥。在我们调查的民营小微企业中，重复建设的情况比较严重，造成一些企业开工不足或处于半停产状态。还有一些企业产品有积压的情况，积压的主要原因是产品不适销对路、技术含量低、质量差、缺乏市场竞争力。

　　（五）供的方面

　　由于不通畅的信息以及采购模式的相对落后，在市场需求发生变化时，企业不能改变已经提供给供应方的采购合同，企业响应用户需求的能力迟钝，生产出的产品不能适销对路也就在所难免了。

　　（六）销的方面

　　对市场信息的把握不准确、及时，更谈不上对市场信息的分析，导致决策的盲目性，产品不能适销对路，造成积压、亏损。对市场信息的管理失控，导致的另一个问题就是下一步的生产无以为继。

　　四、建立适合我国国情的民营小微企业内部控制制度

　　（一）建立内部控制制度

　　由于民营企业自身的原因，加之大环境的影响，诸如理念、政策、融资、文化等，我国民营企业，特别是民营小微企业还没有真正的建立起内部控制制度，所具有的大多是内部牵制制度，仅此而已。所以建立民营企业内部控制制度，并最终使之成为体系，任重而道远。

　　根据《企业内部控制基本规范》第二条规定，小企业和其他单位可以参照本规范建立与实施内部控制。内部控制的要素包括内部控制主要包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个方面。内部环境是实施内部控制的基础，通常包括企业治理结构、内部机构设置及权责分配、内部审计机制、企业人力资源政策、企业文化等。和谐的内部环境能够塑造企业文化，影响员工的控制意识，并最终影响到企业经营管理目标的实现。风险评估是企业及时识别、分析经营活动中与实现控制目标相关的风险，确定风险应对策略，是实施内部控制的重要环节。常用的风险应对策略有风险回避、风险降低、风险分担、风险承受。控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制程序，将风险控制在可承受度之内。控制措施包括不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制等七个方面。信息与沟通是企业及时、准确收集、传递内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通，事实是内部控制的重要条件。信息与沟通的主要环节有确认、计量、记录有效经纪业务；在财务报告中恰当揭示财务状况、经营成果、和现金流量；保证信息的顺畅沟通。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，对于发现的缺陷，及时加以改进。内部监督包括日常监督和专项监督。

　　（二）执行内部控制制度

　　内部控制制度能否发挥其效能，执行是关键，因此需要重视和着力提升企业内部控制制度的执行力。首先，通过转变思想观念，使内部控制机构和人员落实到位，直接将内部控制制度落到实处。对严格执行内部控制制度的机构和人员给予精神鼓励和物质奖励，对于违规违章的坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。其次，强化政策执行力的考核，企业应将制度执行力纳入内部绩效考核体系。第三，虽然内部控制主要由企业各个管理部门来完成，但社会中介机构的促进以及政府部门的监管也是不可或缺的。《企业内部控制基本规范》第九条规定：“国务院有关部门可以根据法律法规、基本规范及其配套办法，明确贯彻实施本规范的具体要求，对企业建立与实施内部控制的情况进行监督检查”。

　　（三）评价内部控制制度

　　根据《企业内部控制基本规范》第四十六条规定：“企业应当结合内部监督情况，定期对内部控制制度的有效性惊醒自我评价，出具内部控制自我评价报告”。对内部控制制度进行评价可以确保内部控制体系正常运行，确保各项活动的合规合法，为企业的风险管理提供信息服务和决策支持。

　　根据《企业内部控制评价指引》（征求意见稿）第五条规定，企业对内部控制评价，应当遵循全面性原则、重要性原则、客观性原则，围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五个方面开展评价。并根据评价分析发现内部控制存在的缺陷，是设计缺陷还是运行缺陷，以及缺陷的严重程度，对症下药，找出健全内部控制的最佳方案。

　　（四）健全内部控制制度

　　完善小微企业内部控制制度，首先需要规范法人治理结构，从所有者的立场出发，不但要把企业最高管理者行使权力的过程纳入内部控制的监控范围，而且要将其作为内部控制的重点监控对象。

　　我们认为，从目前企业管理的实际来看，健全内部控制除了加强内部制约、外部监督以外，还有这样两个方面需加以注意。一是应加强立法及法律责任的研究，对违法违纪违章的坚决追究；二是注重政府对企业建立内部控制的推动作用，因民营企业，特别是小微企业对国家的法规、政策理解不到位，应因势利导。具体应该包括帮助、引导企业规范各部门、各岗位的职责权限，落实岗位责任；重视人力资源在企业内部控制中的重要地位；发挥内部审计在企业内部控制中的重要作用。

　　参考文献：

　　1.黄建宏.民营企业成功与失败[M].冶金工业出版社,2009.

　　2.中华会计网校.新企业内部控制规范及相关制度应用指南[M].人民出版社,2008.

　　3.白万纲.中国外贸企业战略转型[M].中国发展出版社,2009.

　　我国的民营企业是伴随着改革开放的深入而逐步成长壮大起来的，期间经历了起始阶段、发展阶段和现今的规模阶段。无论从哪个角度讲，民营企业已经无可争议地成为社会主义市场经济的重要组成部分。但在调研过程中我们也发现民营小微企业自身还有许多需要改进的地方，包括对外部环境的适应，以及内部管理制度的建立和完善。尤其是在内部管理制度上，还基本上处于内部人控制的状态，此种现象的存在，制约了民营企业的健康发展。本文仅就民营小微企业内部控制制度的建立及其意义谈点个人看法。

　　一、问题的提出

　　笔者调查了广东省等城市一些民营小微企业，发现其企业内部控制制度不够健全，甚至基本上没有建立内部控制制度，企业负责人一个人说了算，不管大事小事，经济还是人事，都是由一个人来决定。厂长忙的不亦乐乎，员工却无所适从，对了的执行，不对的也执行，出了问题再去想办法应付，头痛医头脚痛医脚。此种现象的存在，是企业没有建立起一套系统的内部管理制度的根源，致使企业的行为、厂长、经理的个人行为是没有约束的。加之民营企业在发展过程中大气候的影响，出现一些因内部控制不善导致的问题也就在所难免了。

　　二、解决对建立小微企业内部控制制度的认识问题

　　民营企业，特别是一些民营小微企业，长期以来对内部控制度建立和完善在认识上不到位，甚至认为可有可无，加之规模小、人员少，忽视内部控制，一些企业基本上是“家庭式”管理或者“托管”。所以说，建立和健全民营企业内部控制体系，解决认识问题是一个先决条件。

　　（一）什么是内部控制制度

　　国际会计师公会《审计学》课程对内部控制制度的定义，内部控制制度是指经济主体为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。《企业内部控制基本规范》将内部控制定义为：是有企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。

　　可见，无论中外，对内部控制而言都强调对经济活动发生的过程进行控制，控制贯穿于企业活动的各个方面，亦即只要企业存在经济活动和经营管理，就需要有相应的内部控制。

　　（二）健全的内部控制制度对企业发展的意义

　　1.有利于企业经营目标的实现。目前，民营小微企业仍然把利润最大化作为企业追求的最终目标。根据《企业内部控制基本规范》规定，企业内部控制的目标包括保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及信息真实完整，提高经济效率和效果，促进企业实现发展战略。健全有效的内部控制制度，可以有效地贯彻企业经营战略，及时发现偏离经营目标的行为，采取有效的措施，纠正偏差，保证经营目标的顺利实现。

　　2.有利于企业提高经营效率。内部控制制度规定的相互促进、相互制约关系，明确了企业内部各职能部门及工作人员的职责、权限，这样可以减少一些不必要的环节，提高办事效率，进而促使各部门提高经营效率。

　　3.有利于保证企业财产的安全和完整。企业财产物资是企业从事生产经营的物质基础，保证其安全和完整是企业赖以生存和发展的基础。通过内部控制制度的建立，明确职责分工，使各项财产物资从采购、入库、保管、出库、使用等环节都受到严格控制，可以有效地防止贪污、盗窃及其他不法行为的发生，避免损失浪费，提高其使用效率，达到资产的保值增值。

　　4.有利于企业信息的可靠。企业组织生产和经营活动，需要大量的信息，以做出正确决策。诸如组织结构、资质、资产、利税、市场占有率、企业文化等等。而且，随着全球经济的逐渐复苏，企业的利害关系人也更加关心企业财务状况和经营成果，关心企业的未来走向。所以说通过健全内部控制系统，搭建企业与外界与内部信息沟通的平台，既可以保证经济信息的准确性，又可以藉此增强企业在业内的诚信度。

　　三、民营小微企业内部控制制度存在问题

　　目前，民营企业在管理中存在的最大问题是“家长式管理”，主要表现为“家族”和“亲缘化”特征，实行集权化领导、专制式决策，经营者既是资产所有者，也是资产经营者。大多数民营企业缺乏完善的内部控制制度，如内部稽核制度、定额管理制度、财务预算制度、财产清查制度等，使资产流失、浪费现象严重及管理混乱。

　　（一）人的方面

　　现阶段我国民营小微企业内部控制制度不能正常发挥作用，除了企业规模小难于建立相应的控制制度以外，企业管理人员素质不高，监督意识不强是最根本的原因。可以这样说，要想使内部控制制度正常的发挥作用，必须首先解决管理人员的问题。

　　（二）财的方面

　　内部控制制度不健全导致一些问题的产生，表现在一是资金管理不严，造成资金闲置或不足。在固定资产的管理上表现为账面价值与实际严重不符。有些企业甚至认为现金越多越好，结果造成资金闲置，部分资金不能参加正常业务流转；二是应收账款周转缓慢，资金回收困难，直至造成呆账、坏账；三是成本控制水平落后，影响了企业产品在市场中的竞争力。一些企业为了节省成本而缩减财务人员，将原本应该由财务、会计、出纳三个人完成的工作交给一个人来完成，也就难免在财务管理上出现失控的现象。

　　（三）物的方面

　　在对物的管理上，最大的问题就是账实不符。根据国家财会制度的规定，有关存货、货币、固定资产、债券等实物资产，其账簿记录必须与实物保持一致。但民营小微企业普遍存在着账实不符的情况，有的有账无物，有的有物无账，还有的账物不符，很容易造成财产流失。

　　（四）产的方面

　　企业生产能力没有得到充分发挥。在我们调查的民营小微企业中，重复建设的情况比较严重，造成一些企业开工不足或处于半停产状态。还有一些企业产品有积压的情况，积压的主要原因是产品不适销对路、技术含量低、质量差、缺乏市场竞争力。

　　（五）供的方面

　　由于不通畅的信息以及采购模式的相对落后，在市场需求发生变化时，企业不能改变已经提供给供应方的采购合同，企业响应用户需求的能力迟钝，生产出的产品不能适销对路也就在所难免了。

　　（六）销的方面

　　对市场信息的把握不准确、及时，更谈不上对市场信息的分析，导致决策的盲目性，产品不能适销对路，造成积压、亏损。对市场信息的管理失控，导致的另一个问题就是下一步的生产无以为继。

　　四、建立适合我国国情的民营小微企业内部控制制度

　　（一）建立内部控制制度

　　由于民营企业自身的原因，加之大环境的影响，诸如理念、政策、融资、文化等，我国民营企业，特别是民营小微企业还没有真正的建立起内部控制制度，所具有的大多是内部牵制制度，仅此而已。所以建立民营企业内部控制制度，并最终使之成为体系，任重而道远。

　　根据《企业内部控制基本规范》第二条规定，小企业和其他单位可以参照本规范建立与实施内部控制。内部控制的要素包括内部控制主要包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个方面。内部环境是实施内部控制的基础，通常包括企业治理结构、内部机构设置及权责分配、内部审计机制、企业人力资源政策、企业文化等。和谐的内部环境能够塑造企业文化，影响员工的控制意识，并最终影响到企业经营管理目标的实现。风险评估是企业及时识别、分析经营活动中与实现控制目标相关的风险，确定风险应对策略，是实施内部控制的重要环节。常用的风险应对策略有风险回避、风险降低、风险分担、风险承受。控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制程序，将风险控制在可承受度之内。控制措施包括不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制、绩效考评控制等七个方面。信息与沟通是企业及时、准确收集、传递内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通，事实是内部控制的重要条件。信息与沟通的主要环节有确认、计量、记录有效经纪业务；在财务报告中恰当揭示财务状况、经营成果、和现金流量；保证信息的顺畅沟通。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，对于发现的缺陷，及时加以改进。内部监督包括日常监督和专项监督。

　　（二）执行内部控制制度

　　内部控制制度能否发挥其效能，执行是关键，因此需要重视和着力提升企业内部控制制度的执行力。首先，通过转变思想观念，使内部控制机构和人员落实到位，直接将内部控制制度落到实处。对严格执行内部控制制度的机构和人员给予精神鼓励和物质奖励，对于违规违章的坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。其次，强化政策执行力的考核，企业应将制度执行力纳入内部绩效考核体系。第三，虽然内部控制主要由企业各个管理部门来完成，但社会中介机构的促进以及政府部门的监管也是不可或缺的。《企业内部控制基本规范》第九条规定：“国务院有关部门可以根据法律法规、基本规范及其配套办法，明确贯彻实施本规范的具体要求，对企业建立与实施内部控制的情况进行监督检查”。

　　（三）评价内部控制制度

　　根据《企业内部控制基本规范》第四十六条规定：“企业应当结合内部监督情况，定期对内部控制制度的有效性惊醒自我评价，出具内部控制自我评价报告”。对内部控制制度进行评价可以确保内部控制体系正常运行，确保各项活动的合规合法，为企业的风险管理提供信息服务和决策支持。

　　根据《企业内部控制评价指引》（征求意见稿）第五条规定，企业对内部控制评价，应当遵循全面性原则、重要性原则、客观性原则，围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五个方面开展评价。并根据评价分析发现内部控制存在的缺陷，是设计缺陷还是运行缺陷，以及缺陷的严重程度，对症下药，找出健全内部控制的最佳方案。

　　（四）健全内部控制制度

　　完善小微企业内部控制制度，首先需要规范法人治理结构，从所有者的立场出发，不但要把企业最高管理者行使权力的过程纳入内部控制的监控范围，而且要将其作为内部控制的重点监控对象。

　　我们认为，从目前企业管理的实际来看，健全内部控制除了加强内部制约、外部监督以外，还有这样两个方面需加以注意。一是应加强立法及法律责任的研究，对违法违纪违章的坚决追究；二是注重政府对企业建立内部控制的推动作用，因民营企业，特别是小微企业对国家的法规、政策理解不到位，应因势利导。具体应该包括帮助、引导企业规范各部门、各岗位的职责权限，落实岗位责任；重视人力资源在企业内部控制中的重要地位；发挥内部审计在企业内部控制中的重要作用。

　　参考文献：

　　1.黄建宏.民营企业成功与失败[M].冶金工业出版社,2009.

　　2.中华会计网校.新企业内部控制规范及相关制度应用指南[M].人民出版社,2008.

　　3.白万纲.中国外贸企业战略转型[M].中国发展出版社,2009.