银行存款内部会计控制

    按照银行开户办法的规定，企业应该申请银行账户，发生的各项业务收支活动，除允许用现金结算方式直接以现金收支外，其余款项必须经过银行转账。另外，还应该加强银行存款内部控制，建立银行存款管理责任制，会计部门的出纳人员专门负责办理银行存款的收支业务。会计部门应该认真执行银行账户管理办法和结算制度，做好银行存款的核算工作，随时掌握银行存款的收支动态和余额，搞好企业货币资金的调度和收支平衡，保证企业生产经营的资金供应。
(一)收支两条线
    银行存款的收支数额相对较大，如果将收支活动互相交叉会导致银行存款的损失，企业必须与银行配合完成银行收支的分离。
    1．银行存款收入的控制
    (1)开立账户控制。企业的银行存款账户按照性质可以分为，基本存款账户、一般存款账户和临时存款账户，对于企业的现金收入、转账收入都可以根据具体情况存入以上账户中。企业应该明确银行存款的具体缴存账户，保证账户管理的有效。
    (2)账户设置控制。在企业中经常出现业务部门收款不入账的现象，各部门私设“小金库”，虚列企业流动资产。出纳和会计应该督促有关执行人员及时将银行存款收入交存到企业的账户，业务执行部门主管负责监督存款收入的安全收回。
(3)内部审计。很多企业都进行利润的预算考核，为了完成预算，业务部门可能有逆向选择的动机，即虚构利润。银行存款的收入经常与利润的实现挂钩，内部审计部门应该通过分析会计记录证实收人的真实性。
    2．银行存款支出的控制
    1)申请控制。业务部门使用银行存款必须提出申请，申请内容包括支出金额、用途、与业务活动有关的合同和证明材料；出纳人员收到银行存款使用部门主管密核批准的文件后，并经过会计部门主管复核才能支付款项；银行存款的支出}净请多、和审核人不应为同一人。
    (2)银行对账控制。企业应该指定专门人员(非出纳人员)定期从银行取得对账单，然后与银行存款日记账进行核对，并编制“银行存款余额调节表”，使银行对账单与银行存款日记账核对相符，如果存在差异则要检查是否有未达账项和记账错误、挪用舞弊。
3)银行存款支出的效益控制。银行存款支出是形成企业投资和有关生产资料的基础，在注重支出安全性的同时还应该考虑支出效益。财务部门要从成本与收益的角度分析重大的银行存款支出是否可行，并结合公司治理结构建立完善的、相互制衡的决策程序。

(二)不相容职务分离
    1．出纳人员不得负责收取对账单
    银行存款日记账与对账单核对是为了监督银行收支情况，企业的出纳人员与银行非常熟悉，如果由出纳负责取得对账单，就可能发生篡改的可能。因此，企业必须派其他的财务人员负责对账工作，而且应该定期轮换对账人员。
    2．出纳与会计职务分离
    与现金收支的控制相似，当发生银行存款的收支时，出纳负责到银行办理存取或转账，并取得银行进账单、转账凭证和编制银行存款日记账；会计人员根据复核后的银行存款收支原始凭证，编制记账凭证并交给会计部门主管审核，最后登记银行存款总账，会计不得负责款项的收支。
    3．业务经办与授权审批职务分离
    经办人员提出用款申请后，必须得到本部门主管的批准，部门主管不得单独办理银行存款的收支，这种相互制约能够有效监控银行存款的流人和流出。
    4．出纳人员不能负责会计档案的保管和银行存款的清查工作
    出纳人员负责现金支付和现金日记账的记录，执行职务要和保管、监督职务相分离。
    5．人员素质控制
    企业的各级管理者，特别是财务会计部门的人员，都经常执行与银行存款相关的活动，每个人既是控制主体也是控制对象，应该注意不断提高员工的品德修养，这是银行存款的“软控制”。
案例2某基金会不相容职务分离中的问题
    据北京青年报2003 年10月 17 日报道：2003年北京市发生最大的职务犯罪，是由某基金会的会计和出纳共同策划的。卞某是某基金会的会计，每年经手的现金流量能够达到上亿元，有一次，卞某的一个朋友说如果能够为其提供资金可以支付高利息，卞某铤而走险，通过感情攻势使自己的同事吴某——基金会的出纳成为自己的情妇，他们共同伪造银行对账单，先后将接近2亿元的资金转入杜某的北京市汇人建筑装饰工程有限公司，并从中收取高额利息，最终由于数额太大，卞某无法及时弥补挪用的资金而东窗事发。
    这个案例说明，企业进行不相容职务分离的重要性，同时企业在设计内部会计控制时，不仅要从业务职能上进行分离，还要关注其他方面。案例中基金会虽然对会计和出纳进行了业务分离，但是除此之外并没用其他的控制环节，缺乏对关键控制点的认识，在进行了不相容职务分离之后，还应该通过其他的控制活动完善控制过程。另外，在选择出纳和会计人员时要注重考察他们的品德和价值观以及其行为、思想变化，这是职务分离控制有效的基础。

(三)会计系统控制
  1．授权审批
    发生银行存款收支业务的部门主管要对银行存款业务进行审批，并签字盖章以明确责任；建立有关规定，限定业务执行人员使用银行存款的权限和责任。
  2．凭证记录控制
  主管银行存款业务的会计应该审核出纳提供的银行存款收支原始凭证，验证业务内容的合法性、真实性以及凭证内容的完整性，同时，还应该核对银行结算单据与原始凭证的一致性，最后签字盖章以示核对完毕；会计部门负责人应该复核银行存款收支有关的凭证、单据，检查其经济内容是否合法，处理程序是否规范，最后签章表示经过复核；出纳和会计要对各类凭证按照发生的顺序编号；会计部门主管还应该经常和银行沟通，及时了解银行存款账户的变动情况。
  3．收支业务控制
  企业出纳人员复核业务执行人员提供的原始凭证后，及时取得并填制结算单据，完成银行存款收付后在结算单据和原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”印章，并签章。
  4．凭证和账簿的核对
  为了减少会计记录的错误和舞弊，保证会计信息的可靠，会计部门要定期进行核对工作，核对之后都要留下签章以示工作完成，主要有以下几个方面：
    (1)凭证之间的核对。出纳人员应该在日常工作中，核对结算凭证和原始凭证，以及收付结算单据和用款申请，查看业务执行的合法性和凭证编制的正确性；银行存款主管会计应该核对原始凭证和记账凭证，查看账务处理是否正确，金额是否相符；会计部门主管负责对出纳、会计提供的凭证进行复核。
    (2)账簿、凭证之间的核对。在记录账簿之前，银行存款主管会计应该审核银行存款收付的原始凭证、结算单据，保证其内容完整、程序合理、处理规范，要求出纳人员核对有关凭证和银行存款日记账。
    (3)账簿记录相互印证。会计部门主管指定专门的稽核人员，出纳和会计在稽核人员的监督下，核对银行存款日记账和总账的发生额、余额是否相符，核对完毕互相取得对方的签章以示经过对账；另外，银行存款主管会计定期取得银行对账单，并与银行存款日记账核对，编制银行存款余额调节表，调节未达账项，及时发现错弊。