对外投资内部会计控制

    对外投资的内部会计控制的内容主要包括对外投资预算、对外投资计划、对外投资取得、对外投资保管、对外投资处置和对外投资账务处理、对外投资信息的披露等方面的控制。
(一)对外投资预算的控制内容
    单位应对对外投资业务实行预算控制。预算控制是内部控制的一个重要方面，加强投资预算的控制作业，可以使投资计划书的编制有据可依，可以加强对各部门投资预算的控制，有助于有效实施企业的投资战略，有助于使投资业务部门所制定的投资决策符合企业整体资金的安排和发展战略的要求。
    每年年度开始之前，单位财务部门应根据单位发展战略、单位经营状况以及单位的外部投资环境，根据各部门的预算，编制投资预算，并报送预算委员会进行审批。如果审批通不过，预算委员会应要求财务部门对投资预算进行调整，审议通过后，则进入下一控制环节。同时，预算委员会应根据投资预算执行情况的反馈及时有效的对投资预算进行调整。对外投资预算的主要内容包括：
    1．对外投资预算的编制必须适应对外投资环境的变化和单位发展战略的对外投资预算是单位预算的一个分支，编制内容、编制程序应符合规定
    3．对外投资预算完成后应交由本部门主管进行检查批复，编制人员根据批复意见进行修改，直至通过主管审批签字，方可交给财务部门。

(二)对外投资计划的控制内容
    为了保证投资项目符合单位发展目标，从投资的起始环节开始保证投资业务操作的科学性、可行性，使以后的投资业务环节有据可依，从而防止投资项目的盲目性，保证单位资源的有效运用。在投资预算的指导下，财务主管认为投资机会已经成熟，即应着手制定投资计划。
    在投资计划编制审批这一控制作业中，投资业务相关部门应根据投资预算初步编制投资计划书，送交财务部门进行复核检查，通过检查后，不重要的投资项目交由董事会授权的专人审批；重要的投资项目须进行可行性研究，由董事会进行联签批准。
    对外投资计划主要控制内容包括：
    1．单他应当根据对外投资预算，分析实际情况，进行对外投资计划的初步编制；
    2．对外投资计划的初步编制内容应当包括对外投资项目所涉及的人力、物力、财力的初步说明；
    3．投资计划书进行复核审查，经对外投资决策机构或董事会或授权专人审批通过，复核审查的内容主要有：
    (1)证券投资市场的估计是否合理；
    (2)投资收益的估算在计算上是否有错误；
    (3)投资的理由是否恰当；
    (4)计划购人的股票份数是否能达到控制的目的；
    (5)若用少量的闲置现金进行临时性的短期投资，其变现能力、收益能力及风险情况如何；
    (6)投资计划的复核审查，可由董事会授权的财务负责人来进行，复核审查后，必须在该项投资决定的文件上签字认可；
    (7)投资计划复核审查后，投资计划必须经董事会讨论表决通过、批准；
    (8)在审批过程中，企业董事会应聘请与投资交易活动各方无直接利益关系的投资专家对投资计划提出意见；
    (9)所有投资决策都应当用书面文件予以记录。这些书面文件应进行编号控制，以便于日后追查经济责任。

    (三)可行性研究报告的控制内容
    可行性研究是指在项目投资决策前，调查、研究与拟建项目有关的自然、社会、经济、技术资料，分析、比较可能的投资建设方案，预测、评价项目建成后的社会经济效益，并在此基础上综合论证投资建设的必要性，财务上的盈利性和经济上的合理性，技术上的先进性和适当性以及建设条件上的可能性和可行性，从而为投资决策提供科学依据的工作。
对外投资项目可行性研究是指在投资决策之前，对拟投资项目进行全面的技术经济分析论证，并试图对其做出可行或不可行的评价的一种科学方法，它是投资前期工作的重要内容，是投资程序的重要环节，是项目投资决策中必不可少的一个工作程序。一个完整的可行性研究报告至少应包括三方面的内容：
    1．分析论证投资项目建设的必要性，这主要是通过市场预测工作来完成的；
    2．项目投资建设的可行性，这主要是通过生产建设条件、技术分析和生产工艺论证来完成的；
    3．项目投资建设的合理性。其合理性分析是可行性研究中最核心的部分。
    可行性研究报告的主要控制内容有：
    1．对外投资可行性研究报告应当包括对外投资的合法性控制。单位投资必须依法进行，否则，投资效益不复存在。有的单位违法投资，其结果往往是血本无归，造成这种结果的一个很重要的原因是单位内部资金控制的薄弱。从会计控制角度思考，如果有关会计人员在根据协议办理转出款项时，能够仔细审核协议的合法性，及时发现问题，提出疑义，那么投资损失的情况则不会出现。在投资的合法性方面，还要关注有关规定，如单位根据国家有关法律、法规规定，可以来用货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位投资，包括长期投资和短期投资。但单位不得以国家专项储备的物资以及国家规定不得用于对外投资的其他资产向其他单位投资；吸收的投资者的无形资产(不包括土地使用权)的出资不得超过企业注册资金的20％，因情况特殊，需要超过20％的，应当经有关部门审查批准，但是最高不得超过30％。法律另有规定的，从其规定。
但现实中经常会发生违规的事例。如某有限责任公司由三方出资人共同出资组建，但出资各方均不愿投入过多的货币资金和实物，经商定，3家投资人各出货币资金或实物折价30万元，无形资产15万元左右，总投资额135万元。使无形资产总额(45万元)超过了资本金额的33％。为了掩盖这一违反公司法的规定，在聘请某验资机构验资时，以高于收费标准20倍的价格付费，让验资机构出具了假验资报告，骗取了工商登记机构的信任，取得了法人资格。实收资本中，无形资产比例超过了法定比例。很显然，这是一起内外勾结，谎报资本结构的欺骗案件。根据案例，该公司的会计人员无论是根据最初的出资约定，还是根据验资费用，都可以发现其中的问题。而其不仅没有发现，或是发现了但没有坚持原则，与验资机构合伙舞弊。这里暂且不谈验资机构的舞弊责任，仅从会计人员的行为角度进行审查，可以得出这样的结论，即会计人员没有发挥其应有的会计控制作用。
    2．对外投资的可行性研究报告应当包括对外投资的效益性控制。具体是：
    (1)对外投资方案的预期现金流量；
    (2)对外投资预期现金流量的风险；
    (3)对外投资项目成本的一般水平；
    (4)对外投资方案的预计收入现值。
    单位计划部门负责对外投资项目可行性研究的组织工作，并提出可行性分析论证报告。单位财务部门应  参与对外投资的可行性研究、论证和决策，并做好以下工作：
    (1)为可行性研究设立最基本的财务假设条件，如利率、汇率、物价水平以及可供资源的限制条件。
    (2)了解对外投资当地的税法、金融外汇政策、会计政策等，判断其对投资项目的影响，并针对具体情况提出解决办法。
    (3)预测或审核项目开发人员预计的项目现金流量。对股东需提供的股本、免息借款和计息借款以及项目本身的融资、成本控制和预期回报做出合理预测并提出安排建议。
    (4)计算或复核项目开发人员计算的项目分析指标，估计项目可能发生的最大财务风险及公司的财务承受能力，并据此发表意见。对规模较大的投资项目应考虑货币时间价值的分析评价方法，主要包括净现值法(NPV)、内含报酬率法(IRR)和现值指数法(PI)。
    (5)估计长期对外投资对单位财务结构的影响。
    3．对外投资可行性研究报告是一个集思广益、集体决策的结果。